Экономическая сущность и функции налогов

На территории Воронежской  области действует Закон Воронежской  области от 28 ноября 2002 г., № 76-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области". В данном нормативном документе содержится следующий перечень видов деятельности, попадающих под обложение ЕНВД:

1. Оказание бытовых  услуг.

2. Оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств.

3. Розничная торговля, осуществляемая через магазины  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

4. Оказание услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

5. Оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автомобилей.

6. Оказание услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках.

7. Распространение и  (или) размещение наружной рекламы.

Налоговая база и особенности ее исчисления. Налоговой базой по единому налогу является величина вмененного дохода.

В статье 346.29 НК РФ приведена  базовая доходность для каждого  вида деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход законами субъектов Российской Федерации.

Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов К₁, К₂, К₃.

Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 11).

Таблица 6. Базовая доходность для каждого вида деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход законами субъектов Российской Федерации.

Виды предпринимательской   деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц,  (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м.)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозок  пассажиров и грузов	6000
Разносная торговля (за исключением  торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. м.)	50
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных  табло наружной рекламы	Площадь информационного  поля световых и электронных табло  наружной рекламы (в кв. м.)	4000

K₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. Распоряжением Правительства РФ от 13 ноября 2002 г., № 1590-р установлено, что сведения о кадастровой стоимости земли, используемые при исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доводятся до налогоплательщиков территориальными органами Росземкадастра в субъектах Российской Федерации через соответствующие официальные источники информации не позднее 30 ноября текущего календарного года.

Корректирующий коэффициент K₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле :

К₁=(1000+К_оф)/(1000+К_ом) (1),

где К_оф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка  прочих факторов, оказывающих влияние на

величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

В приложении к Закону Воронежской области от 28 ноября 2002 г.,  
№ 76-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" приводятся значения данного коэффициента, которые дифференцируются не только по видам деятельности, но также и внутри каждой группы в зависимости от численности населенного пункта (выделяются 8 групп: первая – до 200 человек, последняя – свыше 100 тыс. человек, коэффициенты восьмой группы больше соответствующих коэффициентов первой группы в 7-9 раз в зависимости от вида деятельности).

К₃ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

Приказом Минэкономразвития  РФ от 9 ноября 2004 г., № 298 установлено, что коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,133

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить  в виде следующей формулы:

НБ = Базовая доходность х ФП х К₁ х К₂ х К₃,

где НБ – налоговая база;

ФП - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К₁, К₂, К₃ – соответствующие корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В том случае если сумма единого налога, исчисляемая при неизменных физических показателях, изменяется в большую или меньшую сторону по причине изменения величин корректирующих коэффициентов, такое изменение возможно только с начала налогового периода, следующего за текущим, в котором произошло изменение.

Налоговый период. Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, признается квартал. По окончании налогового периода уплачивается единый налог в порядке, предусмотренном в ст.346.32 НК РФ.

Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены.

Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15% от вмененного дохода.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, определяют сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно.

Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.

Единый налог, исчисленный  по итогам налогового периода, не может  быть уменьшен более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Уплата единого  налога в бюджет производится организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно, до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября и до 25 января включительно.

Для организаций и  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России.

На основании п.3 ст.346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

4.4. Единый социальный налог

 

В соответствии с НК РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет РФ; фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ - федеральные и территориальные.

Порядок исчисления и уплаты налога определен 24-й главой НК РФ, Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ, Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, Федеральным законом РФ №70-ФЗ от 20.07.2004г.

Налогоплательщиками налога  признаются:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. Индивидуальные предприниматели ( в т.ч. и члены крестьянского (фермерского) хозяйства), адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию отдельно.

Объектом налогообложения являются:

• для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам: выплаты и иные вознаграждения в денежной и (или) натуральной форме, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц: а) по трудовым договорам; б) гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям); в) по авторским и лицензионным договорам; г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты. Для работодателей не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
• для индивидуальных предпринимателей, адвокатов: доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Не  признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения:

• если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,- это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу работника.

При определении  налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования . при этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налоговая база определяется по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной  форме  от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов. При этом состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, определяется так же, как и состав затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями главы 25 НК.

При расчете  налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость  товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Суммы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства и др. ;