Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Сентября 2011 в 13:08, магистерская работа
Метою написання магістерської роботи є вивчення обліку та аудиту довгострокових зобов’язань підприємства та їх аналіз.
Об’єктом дослідження даної роботи є господарська діяльність ДП «Яготинський цукровий завод», що займається виробництвом цукру. Оскільки підприємство має довгострокові кредити, то його аналіз є доцільним та актуальним. Предметом дослідження є довгострокові зобов’язання підприємства за 2003-2004 роки.
Вступ …………………………………………………………………. 4
РОЗДІЛ І. Теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту довгострокових зобов’язань ………………………………………... 6
1.1. Поняття зобов’язань підприємства, їх класифікація та оцінка ….. 6
1.2. Структура довгострокових зобов’язань підприємства …………… 11
1.3. Методика аналізу довгострокових зобов’язань підприємства …… 13
1.4. Методика проведення аудиту довгострокових зобов’язань та розрахунків …………………………………………………………... 14
1.5. Документальне підтвердження обліку довгострокових зобов’язань ………………………………………………………… 21
1.6. Відображення в формах фінансової звітності стану розрахунків за довгостроковими зобов’язаннями ………………………………. 35
РОЗДІЛ ІІ. Облік та аудит довгострокових зобов’язань та розрахунків на підприємстві ……………………………………….. 37
2.1. Характеристика рахунків, призначених для обліку довгострокових зобов’язань підприємства ………………………... 37
2.2. Облік довгострокових позик ……………………………………….. 40
2.3. Облік довгострокових векселів виданих ………………………….. 42
2.4. Облік довгострокових зобов’язань з оренди ……………………… 43
2.5. Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ……………….. 45
2.6. Облік відстрочених довгострокових зобов’язань ………………… 47
2.7. Облік інших довгострокових зобов’язань …………………………. 52
2.8. Послідовність проведення аудиту довгострокових зобов’язань та розрахунків ………………………………………………………….. 52
РОЗДІЛ ІІІ. Характеристика виробничо-фінансової діяльності ДП «Яготинський цукровий завод» за 2003-2004 роки ………… 59
3.1. Загальна характеристика діяльності підприємства ………………. 59
3.2. Характеристика показників ведення фінансової діяльності підприємства за 2003-2004 роки …………………………………… 61
3.3. Аналіз обсягів виробництва ……………………………………… 67
3.4. Аналіз праці і заробітної плати ……………………………………. 70
3.5. Аналіз довгострокових зобов’язань ………………………………... 75
Висновок …………………………………………………………….. 78
Список використаної літератури …………………………………… 81
Додатки ……………………………………………………………….
Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані»
На рахунку 51 «Довгострокові векселі видані» ведеться облік розрахунків з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов’язанням.
Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» має такі субрахунки:
511 «Довгострокові
векселі, видані в
512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті».
На рахунку
51 «Довгострокові векселі видані»
за кредитом відображається видача векселя
в забезпечення за одержані матеріальні
цінності, послуги, виконані роботи та
за іншими операціями, за дебетом — погашення
заборгованості, забезпеченої виданим
векселем.
Рахунок 51 “Довгострокові векселі видані” кореспондує
| за
дебетом з кредитом рахунків: 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 46 “Неоплачений капітал” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики” 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 74 “Інші доходи” |
за
кредитом з дебетом рахунків: 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 65 “Розрахунки за страхуванням” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 84 “Інші операційні витрати” 94 “Інші витрати операційної діяльності” |
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу.
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» має такі субрахунки:
521 «Зобов’язання за облігаціями»;
522 «Премія за випущеними облігаціями»;
523 «Дисконт за випущеними облігаціями».
За кредитом
субрахунка 521 «Зобов’язання за облігаціями»
ведеться облік боргових зобов’язань
за номінальною вартістю облігацій,
за дебетом — погашення
За кредитом субрахунка 522 «Премія за випущеними облігаціями» ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом — погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.
За дебетом субрахунка 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом — списання нарахованих сум.
Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.
Рахунок 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” кореспондує
| за
дебетом з кредитом рахунків:
30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 46 “Неоплачений капітал” 50 “Довгострокові позики” 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 74 “Інші доходи” |
за
кредитом з дебетом рахунків:
30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 45 “Вилучений капітал” 50 “Довгострокові позики” 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 95 “Фінансові витрати” |
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди.
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» має такі субрахунки:
531 «Зобов’язання з фінансової оренди»;
532 «Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів».
За кредитом рахунка 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об’єкти довгострокової оренди, за дебетом — її погашення, переведення до короткострокових зобов’язань, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об’єктом орендованих необоротних активів.
Рахунок 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” кореспондує
|
за дебетом з кредитом 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики” 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 74 “Інші доходи” |
за
кредитом з дебетом рахунків: 10 “Основні засоби” 11 “Інші необоротні матеріальні активи” 12 “Нематеріальні активи” 15 “Капітальні інвестиції” 95 “Фінансові витрати” |
Рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання»
На рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування.
За кредитом рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом — зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов’язань.
Визначення суми відстроченого податкового зобов’язання здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податки на прибуток». Аналітичний облік відстрочених податкових зобов’язань ведеться за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.
Рахунок 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” кореспондує
| за
дебетом з кредитом рахунків: 17 “Відстрочені податкові активи” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 98 “Податок на прибуток” |
за
кредитом з дебетом рахунків: 17 “Відстрочені податкові активи” 42 "Додатковий капітал" 64 “Розрахунки за податками й платежами” 85 “Інші затрати” 98 “Податок на прибуток” |
Рахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
Рахунок
55 «Інші довгострокові зобов’
За кредитом
рахунка 55 «Інші довгострокові зобов’
2.2. Облік довгострокових позик
Аналітичний облік довгострокових кредитів ведеться за видами кредитів, банками, які їх надали.
Розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення більше одного року ведуться на окремих субрахунках до рахунка № 50 "Довгострокові позики".
У бухгалтерському
обліку підприемства-
Дебет субрахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Дебет субрахунки № 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
Кредит рахунка № 50 "Довгострокові позики".
На підставі повідомлення банку про сплату векселів та інших боргових зобов'язань запис такий:
Дебет рахунка № 50 "Довгострокові позики"
Кредит субрахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Кредит субрахунка № 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".
Заборгованість за розрахунками з покупцями, засновниками та іншими дебіторами забезпечується простроченими векселями і продовжує враховуватись на відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості.
Аналітичний облік дисконтованих векселів ведуть за векселедавцями, окремими векселями, банками, які здійснюють облік (дисконт) векселів або інших боргових зобов'язань.
Аналітичний облік кредитних (позикових) коштів ведеться за кредитовою ознакою у Журналі-ордері № 4, а при спрощеній формі обліку — у Відомості № В-4.
За умови неможливості погасити кредит (довгостроковий) підприємство-боржник може домовитися з банком про відстрочення (пролонгацію) на підставі заяви до банку (за 2-3 дні до закінчення терміну) та відповідної домовленості.
Процентна ставка за пролонгованим кредитом буде вища, ніж ставка стандартна (п. 26 Положення про кредитування, затвердженого постановою Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.). Різниця між процентною ставкою за пролонгованим кредитом і ставкою стандартною розглядається як штрафна санкція.
У випадку, якщо банк-кредитор не погодиться на пролонгацію, своєчасно непогашений кредит вважається простроченим.