Облік інветнтаризаційної роботи

Інвентаризаційна комісія перевіряє  правильність складання звіряльних відомостей. При необхідності у матеріально відповідальних осіб беруться пояснювальні записки про причини відхилень і в такий спосіб установлюється характер виявлених відхилень фактичної наявності цінностей від облікових даних.

Причинами розбіжностей облікових  та фактичних даних, установлених при інвентаризації і показаних у звіряльних відомостях, можуть бути:

• пересортиця (недостача одних і надлишок інших цінностей, однакових за видом і призначенням, але різних за вартістю);

• недостачі в межах норм природних втрат;

• недостачі у зв'язку з халатністю, допущеною працівниками при виконанні посадових обов'язків;

• недостачі у зв'язку з фактами розкрадань і зловживань з боку матеріально відповідальних осіб;

• недостачі та надлишки, допущені «штучно» через помилки в обліку при оформленні документів або у зв'язку з їх втратою.

У звіряльних відомостях за рішенням інвентаризаційної комісії після  відображення пересортиці, недостач у  межах норм природних втрат та недостач і надлишків, відрегульованих  за рахунок уточнення записів  в обліку, провадяться записи за недостачами у зв'язку з халатністю та фактами розкрадання, зловживань матеріально відповідальних осіб.

Підбиваючи підсумки проведеної інвентаризації, інвентаризаційна комісія на засіданні  розглядає оформлені документи  інвентаризації і відображає її результати в протоколі. При наявності зафіксованих при перевірці недостач, зіпсуття цінностей або інших порушень у протоколі відображаються висновки та пропозиції комісії щодо врегулювання виявлених недостач і втрат від зіпсуття цінностей, зарахування за пересортицями тощо.

Протокол інвентаризаційної комісії  повинен бути в 5-денний строк розглянутий  і затверджений керівником підприємства. Оформлені матеріали проведеної інвентаризації (описи, акти, звіряльні  відомості, протоколи, накази), подані в бухгалтерію підприємства, є підставою для відображення результатів інвентаризації в обліку.

Результати інвентаризації визначаються після зарахування за пересортицею надлишків і недостач ТОВ «Дельфін» та відображаються в бухгалтерському обліку в тому місяці, у якому закінчено інвентаризацію, але не пізніше грудня звітного року.

Висвітлимо відображення в обліку результатів інвентаризації в  ТОВ «Дельфін». Під час інвентаризації можуть бути виявлені надлишки, недостача, зіпсуття, пересортиця цінностей.

Причинами виявлених надлишків майна може бути таке:

• неоприбуткування цінностей (помилково або у зв'язку з відсутністю (втратою) документів на придбання);

• списання у витрати фактично нереалізованих цінностей або списання у витрати тих самих цінностей двічі;

• списання раніше в обліку непридатного майна, але яке не розібрано (не знищено, не передано в утильсировину) і використовується підприємством на момент інвентаризації.

Для з'ясування причини надлишків (або допущених помилок) проводять  розслідування і за його результатами роблять відповідні уточнюючі записи в обліку з оприбуткування майна підприємства.

Надлишки, установлені інвентаризацією, прирівнюють до безоплатно отриманих  активів і оцінюють за справедливою вартістю. У бухгалтерському обліку ТОВ «Дельфін»надлишки ТМЦ прибуткуються за дебетом рахунків обліку запасів і кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Якщо підтвердні документи на оприбуткування цінностей відсутні, запаси прибуткуються за дебетом рахунків обліку запасів і кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

У податковому обліку при відсутності  документів на оприбуткування цінностей  надлишки ТМЦ слід відображати в  складі валового доходу - як дохід у  вигляді вартості товарів (робіт, послуг), отриманих безоплатно (пп. 4.1.6 Закону про прибуток). Такі запаси, за якими підприємство не мало витрат на їх придбання, не повинні брати участі в перерахунку приросту й убутку запасів у податковому обліку. Виявлені під час інвентаризації невраховані (неоприбутковані) об'єкти основних засобів (після з'ясування причин відсутності їх на балансі в обліку підприємства) підлягають оприбуткуванню.

Якщо на об'єкт сільгосптехніки, що перебуває тривалий час у власності  підприємства, не збереглися документи  на придбання, то такий об'єкт 03 прибуткується як безоплатно отримані необоротні активи за справедливою вартістю з урахуванням інших витрат (на його монтаж, установку, налагодження, транспортування, сплату реєстраційних зборів, держмита, інших платежів, здійснюваних у зв'язку із придбанням прав власності на об'єкт основних засобів), які передбачені п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби».

На суму справедливої вартості прибутковуваної  сільгосптехніки збільшують валовий  дохід підприємства за звітний період, у якому отримано об'єкт (пп. 4.1.6 Закону про прибуток). Податкову амортизацію на такий об'єкт не нараховують, оскільки підприємство не мало витрат на його придбання. ПДВ, сплачений (нарахований) при придбанні комплектуючих, запасних частин для відновлення безхазяйної сільгосптехніки, включається до складу податкового кредиту, оскільки такі цінності беруть участь в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Приведемо приклад з діяльності ТОВ «Дельфін» (табл. 2.15). ТОВ «Дельфін» оприбуткувало виявлений інвентаризацією безхазяйний трактор і провело його реконструкцію.

Таблиця 2.13

Відображення в обліку інвентаризації основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Оприбутковано сільгосптехніку  за справедливою (експертною) вартістю	152	424	20 000
2	Нараховано заробітну  плату робітникам, які проводили  реконструкцію	152	661	1 500
3	Здійснено нарахування  на заробітну плату (підприємство - платник податку на прибуток) [(3,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 0,2 %) х х 1 500]	152	65	543
4	Придбано запасні частини для реконструкції трактора	207	631	10 000
5	Відображено право на податковий кредит за ПДВ (при наявності  податкової накладної)	641	631	2 000
6	Списано запасні частини  для реконструкції трактора	152	207	10 000
7	Оприбутковано трактор за первісною вартістю (20 000 + 1 500 + + 543+ 10 000)	10	152	32 043
8	Здійснено оплату постачальнику  за отримані запасні частини	631	311	12 000
9	Нараховано амортизацію (знос) об'єкта сільгосптехніки прямолінійним  методом (32 043 : 10 років : 12 міс.)	23	13	267
10	Відображено суму доходу в розмірі нарахованої амортизації  від справедливої вартості оприбуткованої безоплатно сільгосптехніки (20 000: 10 років: 12 міс.)	424	745	167

 

Слід зазначити, що в цьому випадку  сільгосптехніка (згідно з Правилами  № 221) підлягає державній реєстрації в інспекції Державного технічного нагляду у встановленому порядку на підставі заяви власника та документів, що посвідчують:

• його особу (паспорт, права водія та ін.);

• правомірність придбання техніки (підставою може бути бухгалтерська довідка про перебування техніки на балансі підприємства);

• відповідність конструкції машини технічним вимогам тощо.

Після присвоєння техніці ідентифікаційного  номера, сплати податків і зборів, інших  обов'язкових платежів (за її огляд  та реєстрацію) об'єкт ОЗ може бути зареєстровано строком на 1 рік без права відчуження (п. 2.2 Правил № 221) на юридичну особу.

ТОВ «Дельфін» в 2011 році експлуатувала об'єкт 03 (шафа книжкова), помилково ліквідований минулого року (у листопаді 2010 року). Сума зносу на момент ліквідації становила 144 грн., за грудень 2010 року - 10 грн., за 11 місяців 2011 року - 110 грн. Первісна вартість шафи - 1244 грн. Залишкова вартість шафи на момент ліквідації - 1100 грн. (1 244 - 144).

Для виправлення допущеної помилки  у 2010році необхідно:

1) скоригувати сальдо на початок звітного (2010) року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (п. 4 П(С)БО 6 «Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах»);

2) відновити первісну вартість об'єкта 03 записами в обліку Дебет 106 - Кредит 44 1 244 грн.;

3) відновити суму амортизації за 2010 рік

Дебет 44 Кредит 131 144 + 10 (грн.) (за грудень 2010 року);

4) відновити суму амортизації за 11 місяців 2011 року Дебет 23 (91, 92, 93) - Кредит 131 110 грн.

У результаті виправлень, які необхідно  оформити Бухгалтерською довідкою, на балансі підприємства відновлюється  об'єкт 03 первісною вартістю 1 244 грн. зі зносом 264 грн. і залишковою вартістю 980 грн.

Дослідимо облік недостач і втрат  в ТОВ «Дельфін». Причинами недостач майна можуть бути: розкрадання, зіпсуття, помилково не відображене раніше в обліку вибуття цінностей та ін. При встановленні причин недостач, виявлених інвентаризацією, спочатку списують недостачі в межах норм природних втрат і за зарахуванням з надлишками у зв'язку з пересортицею цінностей.

Якщо сума виявленої недостачі  цінностей перевищує припустимі норми природних втрат і винну  особу не встановлено, її слід віднести в обліку до інших витрат операційної  діяльності - дебет субрахунку 947 «Недостачі та втрати від псування цінностей» (п. 20 П(С)БО 16 «Витрати»). Одночасно сума недостачі обліковується на забалансовому обліку за субрахунком 072 «Невідшкодовані недостачі та втрати від псування цінностей».

Якщо винну особу встановлено (за її заявою або рішенням суду), сума недостачі відображається за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки з відшкодування заподіяних збитків»і одночасно списується із забалансового обліку. Погашення винною особою заборгованості за недостачею відображається за кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів». У податковому обліку сума недостачі в межах норм природних втрат (як витрати, пов'язані з виробничою діяльністю) включається до складу валових витрат.

Слід зауважити, що списання природних  втрат цінностей при їх транспортуванні та зберіганні може здійснюватися тільки після їх інвентаризації та в розмірах недостачі, якщо її сума не перевищує встановлених норм природних втрат.

На суму недостачі цінностей  понад норми природних втрат (як витрати, не пов'язані з господарською діяльністю підприємства) коригують валові витрати відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток (собівартість таких цінностей відображається в додатку К 1/1 до Декларації з податку на прибуток підприємства і зменшує суму запасів на початок звітного періоду).

Якщо виявлено недостачу або  розкрадання ТМЦ, придбаних у  поточному податковому періоді, то в складі валових витрат цього  періоду їх вартість не відображається.

Якщо за ТМЦ, яких не вистачає, при  їх придбанні суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту, платникам податків треба на вартість цінностей, яких не вистачає, відкоригувати суму податкового кредиту.

Приведемо приклад з діяльності ТОВ «Дельфін» (табл. 2.14). Під час проведення інвентаризації на ТОВ «Дельфін» виявлено недостачу мінеральних добрив, що зберігаються на складі, у кількості 380 кг (за ціною 2 грн. за 1 кг) на суму 760 грн. (без урахування ПДВ).

Таблиця 2.14

Відображення в обліку ТОВ «Дельфін» недостач і втрат

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Списано недостачу добрив у результаті природних втрат  при зберіганні	947	208	50
2	Списано недостачу добрив понад норми природних втрат  на витрати звітного періоду	947	208	710
3	Відкориговано податковий кредит за недостачами методом «червоного сторно»	641	644	142
4	Списано відкоригований податковий кредит на витрати іншої  операційної діяльності	947	644	142
5	Відображено суму недостачі  добрив понад норми природних  втрат на забалансовому обліку	072		852
6	Віднесено суму недостачі  на винну особу - 1 840,32 грн., з них: - для відшкодування  збитку підприємству - 852 грн. - до перерахування в бюджет - 988,32 грн.	375 375	716 642	852 988,32
7	Відшкодовано суму збитку винною особою: - за її заявою утримано з її заробітної плати	661	375	1 840,32
8	Перераховано в бюджет різницю між сумою збитку за розрахунком  та сумою фактично заподіяного підприємству збитку	642	311	988,32
9	Списано доходи та витрати  на фінансовий результат	716, 791	791, 947	852 902