3)
доходы, полученные от использования
в Российской Федерации авторских
или иных смежных прав;
4)
доходы, полученные от сдачи в
аренду или иного использования
имущества, находящегося в Российской
Федерации;
5)
доходы от реализации:
- недвижимого
имущества, находящегося в Российской
Федерации;
- в Российской
Федерации акций или иных ценных бумаг,
а также долей участия в уставном капитале
организаций;
- прав требования
к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее
постоянного представительства на территории
Российской Федерации;
- иного имущества,
находящегося в Российской Федерации
и принадлежащего физическому лицу;
6)
вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в Российской
Федерации. При этом вознаграждение
директоров и иные аналогичные выплаты,
получаемые членами органа управления
организации (совета директоров или иного
подобного органа) - налогового резидента
Российской Федерации, местом нахождения
(управления) которой является Российская
Федерация, рассматриваются как доходы,
полученные от источников в Российской
Федерации, независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц управленческие
обязанности или откуда производились
выплаты указанных вознаграждений;
7)
пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии
с действующим российским законодательством
или полученные от иностранной
организации в связи с деятельностью
ее постоянного представительства
в Российской Федерации;
8)
доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда
и автомобильные транспортные
средства, в связи с перевозками
в Российскую Федерацию и (или)
из Российской Федерации или
в ее пределах, а также штрафы
и иные санкции за простой
(задержку) таких транспортных средств
в пунктах погрузки (выгрузки) в
Российской Федерации;
9)
доходы, полученные от использования
трубопроводов, линий электропередачи
(ЛЭП), линий оптико-волоконной и
(или) беспроводной связи, иных
средств связи, включая компьютерные сети,
на территории Российской Федерации;
10)
иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им
деятельности в Российской Федерации.
Федеральным
законом от 29 декабря 2004 года №204-ФЗ
п.1 ст.208 НК РФ дополняется пунктом 9.1,
в соответствии с которым с 1 января
2006 года к доходам от источников
в РФ будут относиться выплаты
правопреемникам умерших застрахованных
лиц в случаях, предусмотренных
законодательством РФ об обязательном
пенсионном страховании[30].
Для
целей гл.23 НК РФ не относятся к
доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, доходы физического
лица, полученные им в результате проведения
внешнеторговых операций (включая товарообменные),
совершаемых исключительно от имени
и в интересах этого физического лица
и связанных исключительно с закупкой
(приобретением) товара (выполнением работ,
оказанием услуг) в Российской Федерации,
а также с ввозом товара на территорию
Российской Федерации.
Это
положение применяется в отношении
операций, связанных с ввозом товара
на территорию Российской Федерации
в таможенном режиме выпуска в
свободное обращение, только в том
случае, если соблюдаются следующие
условия:
1)
поставка товара осуществляется
физическим лицом не из мест
хранения (в том числе таможенных
складов), находящихся на территории
Российской Федерации;
2)
цены товаров, работ или услуг,
примененные сторонами сделки, не
отклоняются в сторону повышения
или в сторону понижения более
чем на 20% от рыночной цены идентичных
(однородных) товаров (работ или
услуг);
3)
товар не продается через постоянное
представительство в Российской
Федерации.
В
случае, если не выполняется хотя бы одно
из указанных условий, доходом, полученным
от источников в Российской Федерации,
в связи с реализацией товара, признается
часть полученных доходов, относящаяся
к деятельности физического лица в Российской
Федерации.
При
последующей реализации товара, приобретенного
физическим лицом по внешнеторговым
операциям, предусмотренным настоящим
пунктом, к доходам такого физического
лица, полученным от источников в Российской
Федерации, относятся доходы от любой
продажи этого товара, включая
его перепродажу или залог, с
находящихся на территории Российской
Федерации, принадлежащих этому
физическому лицу, арендуемых или
используемых им складов либо других
мест нахождения и хранения такого
товара, за исключением его продажи за
пределами Российской Федерации с таможенных
складов.
Для
целей гл.23 НК РФ к доходам, полученным
от источников за пределами Российской
Федерации, относятся:
1)
дивиденды и проценты, полученные
от иностранной организации, за
исключением процентов, полученных
от иностранной организации в
связи с деятельностью её постоянного
представительства в РФ.
2)
страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от
иностранной организации, за исключением
страховых выплат, полученных от
иностранной организации в связи
с деятельностью её постоянного
представительства в РФ;
3)
доходы от использования за
пределами Российской Федерации
авторских или иных смежных
прав;
4)
доходы, полученные от сдачи в
аренду или иного использования
имущества, находящегося за пределами
Российской Федерации;
5)
доходы от реализации:
- недвижимого
имущества, находящегося за пределами
Российской Федерации;
- за пределами
Российской Федерации акций или иных ценных
бумаг, а также долей участия в уставных
капиталах иностранных организаций;
- прав требования
к иностранной организации, за исключением
прав требования к иностранной организации
в связи с деятельностью её постоянного
представительства на территории РФ;
- иного имущества,
находящегося за пределами Российской
Федерации;
6)
вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия за пределами
Российской Федерации. При этом
вознаграждение директоров и
иные аналогичные выплаты, получаемые
членами органа управления иностранной
организации (совета директоров
или иного подобного органа), рассматриваются
как доходы от источников, находящихся
за пределами Российской Федерации,
независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих
лиц управленческие обязанности;
7)
пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии
с законодательством иностранных
государств;
8)
доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда
и автомобильные транспортные
средства, а также штрафы и
иные санкции за простой (задержку)
таких транспортных средств в
пунктах погрузки (выгрузки), за исключением
доходов, полученных от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда
и автомобильные транспортные
средства, в связи с перевозками
в РФ и (или) из РФ или в её пределах,
а так же штрафов и иных санкций за простой
(задержку) таких транспортных средств
в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9)
иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им
деятельности за пределами Российской
Федерации[16].
Если положения настоящего Кодекса
не позволяют однозначно отнести
полученные налогоплательщиком
доходы к доходам, полученным
от источников в Российской
Федерации, либо к доходам от
источников за пределами Российской
Федерации, отнесение дохода к
тому или иному источнику осуществляется
Министерством финансов Российской
Федерации. В аналогичном порядке
определяется доля указанных
доходов, которая может быть
отнесена к доходам от источников
в Российской Федерации, и доля,
которая может быть отнесена к доходам
от источников за пределами Российской
Федерации.
В целях главы 23 НК РФ доходами не признаются
доходы от операций, связанных с имущественными
и неимущественными отношениями физических
лиц, признаваемых членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии
с Семейным кодексом Российской Федерации,
за исключением доходов, полученных указанными
физическими лицами в результате заключения
между этими лицами договоров гражданско-правового
характера или трудовых соглашений.
3.3.
Ставки, порядок исчисления
и уплаты налога
В период
рыночных преобразований (1992-2000 гг.) ставки
подоходного налога в РФ неоднократно
менялись. Построены они были на
основе прогрессии. В 2000 г. применялись
три ставки: 12, 20 и 30% и соответственно
относились к доходам до 50 тыс.руб.,
от 50 000 до 150 000 руб. и от 150 000 руб. и выше. Начиная
с 1 января 2001 г. согласно ст. 224 НК РФ стали
действовать иные ставки. Впервые в отношении
основных доходов стала применятся единая
ставка 13%. Теперь ставка НДФЛ зависит
не от размера получаемого дохода, а от
его вида и юридического статуса физического
лица[1].
На некоторые
виды доходов установлены повышенные
ставки. Так, ставка 35% применяется в
отношении:
- стоимости
выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах и играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров, работ, услуг,
превышающих 2000 руб. за налоговый
период;
- суммы страховых
выплат по договорам добровольного страхования,
в том случае, если эта сумма превышает
внесенные налогоплательщиком страховые
взносы, увеличенные на ставку рефинансирования
ЦБ РФ;
- процентных
доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования Банка России
по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам
в иностранной валюте.
Налоговая
ставка увеличивается в размере
30% в отношении доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ
Налоговая
ставка устанавливается в размере
9% в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов. Данная
ставка введена в действие Федеральным
законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.
Налоговым
периодом по НДФЛ признается календарный
год[16]. Исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом
с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется
13%-ная налоговая ставка, с зачетом удержанной
в предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога[16].
Сумма
налога применительно к доходам,
в отношении которых применяются
иные налоговые ставки, исчисляется
налоговым агентом отдельно по каждой
сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику. Исчисление суммы
налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других
налоговых агентов, и удержанных
другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате[16].
Удержание
у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств
налогоплательщику либо по его поручению
третьим лицам. При этом удерживаемая
сумма налога не может превышать
50 процентов суммы выплаты[16].
Сумма
налога при определении налоговой
базы исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Общая сумма налога исчисляется
по итогам налогового периода применительно
ко всем доходам налогоплательщика,
дата получения которых относится
к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных
рублях (если менее 50 копеек отбрасывается,
если 50 копеек и более округляются
до полного рубля).
Датой
фактического получения дохода являются:
- день выплаты
дохода в денежной форме;
- день передачи
доходов в натуральной форме;
- день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным
заемным кредитным средствам, приобретения
товаров, ценных бумаг – при получении
доходов в виде материальной выгоды[21].