Налоговые
агенты обязаны ввести учет доходов,
полученных от них физическими лицами,
по форме, установленной Министерством
РФ по налогам и сборам. Они представляют
в налоговые органы сведения о
доходах физических лиц и суммам
начисленных и удержанных налогов
ежегодно не позднее 30 апреля следующего
года.
Самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в бюджет, индивидуальные предприниматели
и иные лица, занимающиеся частной
практикой. При этом в течение
года они уплачивают авансовые платежи
по налогу, исчисление которых производится
налоговым органом, на основании
налоговых уведомлений: за январь –
июнь – не позднее 15 июля в размере
1/2 годовой суммы авансовых платежей;
за июль – сентябрь – не позднее 15 октября
в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь – декабрь – не позднее 15 января
в размер 1/4 годовой суммы авансовых платежей[27].
3.4.
Виды налоговых
вычетов
Налоговые
вычеты представляют собой налоговую
льготу, посредством использования
которой налогоплательщик вправе уменьшить
свои налогооблагаемые доходы. Необходимым
условием получения вычетов является
наличие обязанности уплачивать
налог на доходы. Отсутствие такой
обязанности означает отсутствие права
на получение налоговых вычетов,
т.к. сущность налоговых вычетов
состоит в уменьшении налогооблагаемой
базы для отдельных категорий
граждан.
Для предоставления
вычетов не имеет значения, по каким
основаниям получен доход, если иное
не установлено НК РФ. Вычет может
быть предоставлен работникам по трудовым
соглашениям либо лицам, выполняющим
работу по гражданско-правовым договорам,
авторам произведений и т.п.
Согласно
ст. 218-221 НК РФ установлены четыре вида
налоговых вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Рассмотрим
подробнее каждый из видов налоговых вычетов.
- Стандартные
налоговые вычеты:
При определении
размера налоговой базы по доходам,
облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик
имеет право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ):
1)
в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового
периода распространяется на следующие
категории налогоплательщиков:
- лиц, получивших
или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным
воздействием вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС либо с работами по
ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
- лиц, получивших
инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших
участие в ликвидации последствий катастрофы
в пределах зоны отчуждения Чернобыльской
АЭС или занятых в эксплуатации или на
других работах на Чернобыльской
АЭС (в том числе временно направленных
или командированных), военнослужащих
и военнообязанных, призванных на специальные
сборы и привлеченных к выполнению
работ, связанных с ликвидацией
последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС, независимо от места дислокации указанных
лиц и выполняемых ими работ, а также лиц
начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, Государственной противопожарной
службы, проходивших (проходящих) службу
к зоне отчуждения, лиц, эвакуированных
из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС
и переселенных из зоны отселения либо
выехавших в добровольном порядке из указанных
зон, лиц, отдавших костный мозг для
спасения жизни людей, пострадавших вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо
от времени, прошедшего со дня проведения
операции по трансплантации костного
мозга и времени развития у этих лиц в
этой связи инвалидности;
- лиц, принимавших
в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС в пределах зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых
в этот период на работах, связанных с
эвакуацией населения, материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации
или на других работах
на Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных);
- военнослужащих,
граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных в этот
период для выполнения работ, связанных
с ликвидацией последствий катастрофы
на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный,
инженерно-технический составы гражданской
авиации, независимо от места дислокации
и выполняемых ими работ;
- лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних
дел, Государственной противопожарной
службы, в том числе граждан, уволенных
с военной службы, проходивших в 1986—1987
гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской
АЭС;
- военнослужащих,
граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на
военные сборы и принимавших участие в
1988—1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
- ставших инвалидами,
получившими или перенесшими лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие
аварии в 1957 г. на производственном объединении
«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча, из числа лиц, принимавших
(в том числе временно направленных или
командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 г. на производственном объединении
«Маяк», а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий
вдоль реки Теча в 1949—1956 гг., лиц, принимавших
(в том числе временно направленных или
командированных) в 1959—1961 гг. непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий
аварии на производственном объединении
«Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных),
а также выехавших добровольно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г.
на производственном объединении «Маяк»
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного
развития, а также военнослужащих, вольнонаемный
состав войсковых частей и специального
контингента, которые были эвакуированы
в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения
(при этом к выехавшим добровольно гражданам
относятся лица, выехавшие в.период с 29
сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г.
на производственном объединении «Маяк»,
а также лица, выехавшие в период с 1949 по
1956 г. включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча), лиц, проживающих в населенных
пунктах, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г.
на производственном объединении «Маяк»
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная
доза облучения составляла на 20 мая 1993
г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению
с уровнем естественного радиационного
фона для данной местности), лиц, выехавших
добровольно на новое место жительства
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г.
на производственном объединении «Маяк»
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная
доза облучения составляла на 20 мая 1993
г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению
с уровнем естественного радиационного
фона для данной местности);
- лиц, непосредственно
участвовавших в испытаниях ядерного
оружия в атмосфере и боевых радиоактивных
веществ, учениях с применением такого
оружия до 31 января 1963 г.;
- лиц, непосредственно
участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных
радиационных ситуаций и действия
других поражающих факторов ядерного
оружия;
- лиц, непосредственно
участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках
надводных и подводных кораблей и на других
военных объектах и зарегистрированных
в установленном порядке федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным
в области обороны (Министерством обороны
РФ);
- лиц, непосредственно
участвовавших в работах (в том числе военнослужащих)
по сборке ядерных зарядов до 31 декабря
1961 г.;
- лиц, непосредственно
участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия, проведении и обеспечении
работ по сбору и захоронению радиоактивных
веществ;
- инвалидов
Великой Отечественной войны;
- инвалидов
из числа военнослужащих, ставших инвалидами
I, II и III групп вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при ищите
СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо полученных вследствие
заболевания, связанного с прерыванием
на фронте, либо из числа бывших партизан,
а также других категорий
инвалидов, приравненных по пенсионному
обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2)
налоговый вычет в размере 500 руб.
за каждый месяц налогового периода распространяется
на следующие категории налогоплательщиков:
Героев
Советского Союза и Героев Российской
Федерации, а также лиц,
награжденных Орденом Славы трех степеней;
- лиц вольнонаемного
состава Советской Армии и Военно-Морского
Флота СССР, органов внутренних дел СССР
и государственной безопасности СССР,
занимавших штатные должности в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся
в этот период в городах, участие в обороне
которых засчитывается этим лицам в выслугу
лет для назначения пенсии на льготных
условиях, установленных для военнослужащих
частей действующей армии;
- участников
Великой Отечественной войны, боевых операций
по защите СССР из числа военнослужащих,
проходивших службу в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав
армии, и бывших партизан;
- лиц, находившихся
в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября
1941 г. по 27 января 1944 г. 11 независимо от
срока пребывания;
- бывших, в
том числе несовершеннолетних, узников
концлагерей, гетто и других мест принудительного
содержания, созданных фашистской Германией
и ее союзниками в период Второй мировой
войны;
- инвалидов
с детства, а также инвалидов I и II групп;
- лиц, получивших
или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной
нагрузкой, вызванные последствиями радиационных
аварий на атомных объектах гражданского
или военного назначения, а также в результате
испытаний, учений и иных работ, связанных
с любыми видами ядерных установок, включая
ядерное оружие и космическую технику;
- младший и
средний медицинский персонал, врачей
и других работников лечебных учреждений
(за исключением лиц, чья профессиональная
деятельность связана с работой с любыми
видами источников ионизирующих излучений
в условиях радиационной обстановки на
их рабочем месте, соответствующей профилю
проводимой работы), получивших сверхнормативные
дозы радиационного облучения при оказании
медицинской помощи и обслуживании в период
с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц,
пострадавших в результате катастрофы
на Чернобыльской АЭС и являющихся источником
ионизирующих излучений;
- лиц, отдавших
костный мозг для спасения жизни людей;
- рабочих и
служащих, а также бывших военнослужащих
и уволившихся со службы лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних
дел, Государственной противопожарной
службы, сотрудников учреждений и органов
уголовно-исполнительной системы, получивших
профессиональные заболевания, связанные
с радиационным воздействием на работах
в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших
(в том числе временно направленных или
командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 г. на производственном объединении
«Маяк», а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий
вдоль реки Теча в 1949—1956 гг.;
- лиц, эвакуированных
(переселенных), а также выехавших добровольно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г.
на производственном объединении «Маяк»
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного
развития, а также бывших военнослужащих,
вольнонаемный состав войсковых частей
и специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного
загрязнения. При этом к выехавшим добровольно
лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября
1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из
населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г.
на производственном объединений «Маяк»,
а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча;
- лиц, эвакуированных
(в том числе выехавших добровольно) в
1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской
АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, или переселенных (переселяемых),
в том числе выехавших добровольно, из
зоны отселения в 1986 г. и в последующие
годы, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации находились
в состоянии внутриутробного развития;
- родителей
и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных
ими при защите СССР, РФ или при исполнении
иных обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, а также родителей
и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей.
Указанный вычет предоставляется супругам
погибших военнослужащих и государственных
служащих, если они не вступили в повторный
брак;
- граждан,
уволенных с военной службы или призывавшихся
на военные сборы, выполнявших интернациональный
долг в Республике Афганистан и других
странах, в которых велись боевые действия;
- налоговый
вычет в размере 400 руб. за каждый месяц
налогового
периода распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены
выше, и действует до месяца, в котором
их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в от
ношении которого предусмотрена налоговая
ставка 13%) налоговым
агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет,
превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца,
в котором указанный доход
превысил 20 тыс. руб., данный налоговый
вычет не применяется;
- налоговый
вычет в размере 600 руб. за каждый месяц
налогового
периода распространяется:
- на каждого
ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок и которые являются
родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка
у налогоплательщиков, которые являются
опекунами или попечителями, приемными
родителями.
Указанный
налоговый вычет действует до
месяца, в котором доход
налогоплательщиков,
исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода (в отношении
которого предусмотрена налоговая ставка
13%) налоговым агентом, представляющим
данный стандартный налоговый вычет, превысил
40 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный
налоговый вычет не применяется.
Налоговый
вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК
РФ, производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося
очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет
у родителей и (или) супругов родителей,
опекунов или попечителей, приемных родителей.
Указанный
налоговый вычет удваивается в случае,
если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, а также в случае,
если учащийся очной формы обучения, аспирант,
ординатор, студент в возрасте до 24 лет
является инвалидом I или II группы.
Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям, приемным родителям
налоговый вычет производится в двойном
размере. Предоставление указанного налогового
вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за
месяцем вступления их в брак.
Указанный
налоговый вычет предоставляется
вдовам (вдовцам), одиноким родителям,
опекунам или попечителям, приемным родителям
на основании их письменных заявлений
и документов, подтверждающих право на
данный налоговый вычет. При этом иностранным
физическим лицам, у которых ребенок (дети)
находится (находятся) за пределами Российской
Федерации, такой вычет предоставляется
на основании документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает
(проживают) ребенок (дети).
Под одинокими
родителями для целей гл. 23 НК РФ понимается
один из родителей, не состоящий в зарегистрированном
браке.
Уменьшение
налоговой базы производится с месяца
рождения ребенка (детей), или с месяца,
в котором установлена опека (попечительство),
или с месяца вступления в силу договора
о передаче ребенка (детей) на воспитание
в семью и сохраняется до конца того года,
в котором ребенок (дети) достиг (достигли)
вышеуказанного возраста, или в случае
истечения срока действия либо досрочного
расторжения договора о передаче ребенка
(детей) на воспитание в семью, или в случае
смерти ребенка (детей). Налоговый вычет
предоставляется за период обучения ребенка
(детей) в образовательном учреждении
и (или) учебном заведении, включая академический
отпуск, оформленный в установленном порядке
в период обучения;
Налогоплательщикам,
имеющим право более чем на
один стандартный налоговый вычет, предоставляется
максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный
налоговый вычет в размере 600 руб.
предоставляется независимо от предоставления
стандартного налогового вычета в размерах
3000 руб., 500 руб. и 400 руб.
Стандартные
налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых
агентов, являющихся источником выплаты
дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления
и документов, подтверждающих право на
такие налоговые вычеты.
В случае
начала работы налогоплательщика не
с первого месяца налогового периода налоговые
вычеты в размере.400 руб. и 600 руб. предоставляются
по этому месту работы с учетом дохода,
полученного с начала налогового периода
по другому месту работы, в котором налогоплательщику
предоставлялись налоговые вычеты. Сумма
полученного дохода подтверждается справкой
о полученных налогоплательщиком доходах,
выданной налоговым агентом.
В случае,
если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены
в меньшем размере, то по окончании налогового
периода на основании заявления налогоплательщика,
прилагаемого к налоговой декларации,
и документов, подтверждающих право на
такие вычеты, налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом предоставления
стандартных налоговых вычетов в установленных
размерах[37].
- Социальные
налоговые вычеты:
При определении
размера налоговой базы по доходам,
облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик
имеет право на получение следующих социальных
налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ)[16]: