Теоретические аспекты понятия налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

• Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

  1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного указанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ 
   (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в 
   сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ 
   (оказанием услуг);
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или 
   вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически 
   произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл. 1:

  Таблица 2 - Профессиональные налоговые вычеты в случае расходов, не подтвержденных документально.

В целях  предоставления профессиональных налоговых  вычетов к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для укачанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении  налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики  реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным  расходам налогоплательщика относится  также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью[37]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.5.  Порядок формирования  налоговой базы 

Налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов  налога.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ [16].

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло , а так же доходы в виде материальной выгоды.  Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов с  учетом особенностей, установленных  гл.23 НК РФ[16].

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде  и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено  гл. 23 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении  налогоплательщиком дохода от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ [16].

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная  оплата налогоплательщиком стоимости  полученных им товаров, выполненных  для него работ, оказанных ему услуг.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.1 п.1 ст.212 НК РФ [16], налоговая база определяется как:

1. Превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя  из двух третьих действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком РФ на дату  фактического получения налогоплательщиком  дохода, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

2. Превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой  процентов, исчисленной исходя  из условий договора.

Определение налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и  перечисление налога осуществляются налоговым  агентом в порядке, установленном  настоящим Кодексом.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.2 п.1 ст.212 НК РФ [16], налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.3 п.1 ст.212 НК РФ [16], налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг  и предельной границы колебаний  рыночной цены ценных бумаг устанавливается  федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг [16]. 
 
 

3.6.   Влияние НДФЛ на  финансовое состояние  домохозяйств

Финансы домашнего хозяйства (домохозяйства), как и финансы общества в целом, представляют собой экономические  денежные отношения по формированию и использованию фондов денежных средств в целях обеспечения материальных и социальных условий жизни членов хозяйства и их воспроизводства. Являясь звеном в финансовой системе на уровне отдельной семьи, они выступают первичным элементом социально-экономической структуры общества[37].

Выделение финансов домашнего хозяйства в  самостоятельное звено финансовой системы в условиях развитых рыночных отношений, когда кругооборот капитала охватывает преобладающую часть  процесса производства, обусловлено  рядом факторов.

Финансовые  ресурсы домохозяйства – это  совокупный фонд денежных средств, находящийся  в распоряжении семьи. Созданный  в результате производственной деятельности членов домохозяйства, он выступает  частью национального дохода общества. Объем денежного фонда домохозяйства  зависит от усилий каждого в хозяйстве.

Финансовые  ресурсы домохозяйства выступают  в виде обособленных денежных фондов, имеющих, как правило, целевое назначение. Создаются два основных фонда:

• фонд потребления, предназначенный для удовлетворения личных потребностей данного коллектива - семьи (приобретение продуктов питания, товаров промышленного производства, оплата различных платных услуг и др.);
• фонд сбережений (отложенных потребностей), который будет использован в будущем для приобретения дорогостоящих товаров либо как капитал для получения прибыли.

Фондовая  форма финансовых ресурсов позволяет  увязать потребности домохозяйства  с возможностью коллектива хозяйства  в целом, а также проконтролировать, как удовлетворяются потребности  каждого в семье.

Состав  финансовых ресурсов домохозяйств включает:

• собственные средства, т.е. заработанные каждым членом семьи - зарплата, доход от подсобного хозяйства, прибыль от коммерческой деятельности;
• средства, мобилизованные на рынке, в форме полученного кредита у кредитных организаций, дивиденды, проценты;
• средства, поступившие в порядке перераспределения, - пенсии, пособия, ссуды из бюджетов и внебюджетных социальных фондов.