Облік і аудит операцій, пов’язаних з інвентаризаційним процесом та їх комп’ютеризація (на прикладі Філії «Вінницький райавтодор»)

n="justify">  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.4 Аудит операцій, пов’язаних з інвентаризаційним процесом    

  Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» передбачено для підтвердження правильності і достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, проведення підприємствами, незалежно від форм власності, інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов’язань.

  Залежно  від поставленої клієнтом мети  аудиту, повноти охоплення об’єктів, що вивчаються, та необхідності  отримання інформації про діяльність  господарюючого суб’єкта, що перевіряється, при проведенні аудиту за згодою або дорученням замовника можуть використовуватись різні прийоми і способи, включаючи проведення інвентаризації.

  Так,  аудитор, за згодою або дорученням  замовника, може спостерігати або приймати участь в інвентаризації будь-яких активів клієнта, в результаті чого виявляти відхилення у фактичній діяльності матеріально-відповідальних осіб.

 

  Рис. 3.5  Ступінь участі аудитора  в інвентаризації 

  Основними  завданнями інвентаризації в ході аудиту є:

• виявлення фактичної наявності основних засобів, нематеріальних активів, запасів, грошових коштів, цінних паперів та інших грошових документів, а також обсягів незавершеного виробництва в натурі;
• встановлення лишку або нестачі запасів і коштів шляхом зіствлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
• виявлення запасів, які частково втратили свою первісну якість, застарілих фасонів і моделей, а також правил утримання та експлуатації основних засобів;
• перевірка реальної вартості зарахованих на баланс основних засобів, нематеріальних активів, запасів, цінних паперів і фінансових вкладень; сум грошових коштів у касах, на поточному, валютному та інших рахунках в банківських установах; грошових коштів у дорозі, дебіторської заборгованості, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, однорідних елементів об’єкта майна та резервів наступних витрат і платежів.

  Суб’єктами  інвентаризації в ході аудиту  може бути аудитор або на  його прохання створена клієнтом інвентаризаційна комісія. При цьому аудитор може бути головою інвентаризаційної комісії, її членом, або просто спостерігати за діяльністю інвентаризаційної комісії.

  Завдання  інвентаризаційної комісії –  безпосереднє проведення інвентаризації  в місцях зберігання і виробництва запасів, грошових коштів, цінних паперів та інших грошових документів.

  Функції  інвентаризаційної комісії наступні: виявлення кількісних та якісних  характеристик об’єкта інвентаризації, причин відхилень від заданих  нормативних, планових, облікових даних, відповідно до яких може функціонувати об’єкт інвентаризації та їх нормативно-правове регулювання.

  До  складу інвентаризаційної комісії  доцільно включити фахівців, добре  обізнаних в складській справі (технології зберігання запасів); інженерно-технічних процівників, здатних дати оцінку технічного стану засобів; економістів та бухгалтерів; спеціалістів з маркетингу (які можуть встановити ринкову вартість будь-якого активу).

  Проведення інвентаризації є обов’язковим:

• при передачі майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворенні державного підприємства в акціонерне товариство, а також в інших випадках, передбачених законодавством;
• у разі пожеж, стихійного лиха чи аварії техногенного характеру, або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
• при встановленні фактів крадіжок або зловживань осіб (на день встановлення таких фактів);
• за постановою правоохоронних органів;
• при передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація може не проводитись у разі передачі підприємств та їх структурних підрозділів у межах одного органу, до сфери управління якого входять ці підприємства;
• при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передавання справ);
• перед складанням річної фінансової звітності, крім майна, цінностей, коштів, зобов’язань, інвентаризація яких проводиться не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих обє’ктів основних засобів може проводитись один раз у три роки, а бібліотечних фондів – один раз у пять років;
• у разі ліквідації підприємства.

  У  цих випадках керівники можуть  на договірних засадах залучати  аудиторів для проведення обов’язкових  інвентаризацій, або виконати цю  роботу силами внутрішніх аудиторів.

  Відповідальність  за організацію інвентаризації  згідно із законодавством покладається  на керівника підприємства, до  обов’язків якого входить: створення  необхідних умов для її проведення  у стислі терміни, визначення  об’єктів, обсягу і термінів проведення інвентаризації.

  Процес  здійснення будь-якої інвентаризації  розпочинається з підготовки  та видачі наказу на її проведення, що є внутрішним документом  і регламентує порядок проведення  та об’єкти інвентаризації, строки  її проведення та оформлення необхідної документації.

  В  наказі на проведення інвентаризації  зазначаються: порядок проведення, обсяги, строки проведення, склад  інвентаризаційної комісії та  оформлення необхідної документації.

  Наказ  вручається голові інвентаризаційної  комісії перед початком інвентаризації або від’їздом до місця її проведення. Разом з ним видається пломбіратор або інші технічні засоби.

  Перед  проведенням інвентаризації аудитор  за погодженням із замовником  збирає інвентаризаціїну комісію  і проводить інструктаж з наступних питань:

- ознайомлення  з виданим кирівником наказом,  метою, завданнями, способами інвентаризації;

• висвітлення загальних правил і специфічних особливостей в методиці інвентаризації певних об’єктів;
• уточнення об’єктів, які підлягають інвентаризації;
• забезпечення бланками описів, канцтовароми, вимірювальними приладами складу комісії;
• ознайомлення з правилами оформлення інвентаризаціїних описів;
• пояснення порядку проведення повторної інвентаризації (у випадку необхідності);

- роз’яснення  обов’язків, прав і відповідальності кожного члена інвентаризаційної комісії.

  До  приміщення, де проводиться інвентаризація, стороні особи не допускаються. Інвентаризаційна комісія для  проведення інвентаризації зобов’язана:

• припинити операції щодо руху майна на складі;
• опломбувати всі місця зберігання запасів, де є окремі чи запасні входи та виходи (склади, підвали, підсобні приміщення);
• отримати та перевірити звіти матеріально відповідальних осіб з доданими до них виправдовуючими документами. Для цього матеріально відповідальній особі  пропонується рознести в книгу (картки) складського обліку всі прибуткові та видаткові документи, з виведенням залишків на момент інвентаризації;
• взяти у матеріально відповідальних осіб розписку;
• організувати необхідну підготовку майна до інвентаризації;
• перевірити правильність ваговимірювальних приладів.

  Інвентаризація  повинна проводитися так, щоб  все майно було відображене  в інвентаризаційних описах та  виключалася можливістьпред’явлення  одних і тих же видів записів  повторно.

  В  залежності від угоди з замовником  аудитор може вимагати від  бухгалтерії вивести та відобразити  в бухгалтерському обліку результати  проведеної інвентаризації.

    Сутність аудиторського дослідження  матеріалів інвентаризаційної діяльності  полягає в перевірці: стану інвентаризаційної роботи і якості проведених інвентаризацій на підприємствах; виконання плану проведених інвентаризацій; правильності виведення результатів інвентаризацій та відображення їх в обліку; своєчасності та повноти вжитих заходів щодо усунення виявлених недоліків.

  Якщо  в договорі на аудит передбачено  оцінити стан інвентаризаційної  роботи та  перевірити достовірність  результатів раніше проведених  інвентаризацій, то для цього  аудитору, перш за все, необхідно  вивчити наказ про облікову  політику підприємства, в якому повинні бути зазначені види об’єктів та кількість запланованих інвентаризацій. Вивченню також підлягають: книга реєстрації контрольних перевірок інвентаризацій; акти контрольних перевірок інвентаризації активів; відомості результатів інвентаризації; книга реєстрації наказів (накази на проведення інвентаризацій, накази про прийняття рішень за результатами інвентаризацій).

  При  ознайомленні з інвентаризаційними  документами: наказами, інвентаризаційними описами, порівняльними відомостями, поясненнями матеріально відповідальних осіб аудиторами можуть бути виявлені наступні відхилення (див. табл. 3.4 ) 

Таблиця 3.4

Приблизний  перелік порушень порядку проведення інвентаризації

 

  Шляхом  ретельного вивчення матеріалів інвентаризації аудитор встановлює обгрунтованість рішень інвентаризаційних комісій та з’ясовує, чи правильно вказані комісією причини недостач, втрат, доцільність заходів, які були прийняті до винних в цьому осіб; своєчасність визначення результатів інвентаризації; чи не затримувалось порівняння фактичних залишків з даними обліку; чи оформлені результати інвентаризації протоколами комісії та чи затверджені ці протоколи керівником підпрємства; чи правильно відрегульовано інвентаризаційні різниці між фактичними залишками та обліковими даними.

    Аудитор, за погодженням із  замовником, може переконатися в  правильній організації інвентаризаційної  роботи, отримавши відповіді на  наступні питання:

• чи здійснюється охорона території підприємства, чи обладнане підприємство протипожежною та охоронною сигналізаціями;
• чи фактично укладено та правильно оформлено договори про певну індивідуальну або бригадну матеріальну відповідальність з працівниками, яким передано записи для зберігання та використання;
• чи відповідають посади матеріально відповідальних осіб затвердженому переліку посад і робіт, з якими можна укладати письмові договори про повну матеріальну відповідальність;
• чи створено матеріально відповідальних осібам відповідні умови для забезпечення збереженості матеріальних запасів;
• чи існує контроль за порядком вивезення запасів з підприємства та видачею довіреностей на їх отримання;
• чи призначено наказом керівника постійно діючу інвентаризаційну комісію.

  На  філії «Вінницький райавтодор»  не було проведено аудиту. Я запропонувала б такі план та програму для проведення аудиту на цьому підприємстві (додаток 14,15).

 

4 РОЗДІЛ 

 ОХОРОНА ПРАЦІ НА «ФІЛІЇ ВІННИЦЬКИЙ РАЙАВТОДОР» 

  Охорона  праці – це система правових, соціально-економічних, організаційно-технічних,  санітарно-гігієнічних та лікувально-профілактичних заходів і засобів, спрямованих на збереження здоров’я та працездатності людини в процесі праці.

  Головними  об’єктами дослідження охорони  праці є людина в процесі  праці, виробниче середовище, організація  праці та виробництва. На підставі цих досліджень розробляються заходи щодо підвищення рівня охорони праці на виробництві.