Управленческий учет в торговле

 

    На  основе расчета прибыли по вышеприведенным  данным можно отобразить общие тенденции  финансовых результатов реализации в целом по организации, и в  том числе по каждому товару (рис. 1). 
 
 

Анализ прибыли  от продажи товаров трех видов, тыс. руб. 

Тыс. руб.

600 ┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

│

│                                                                                 y = -11,041x + 512,58

│                              @

│                                       @

500 ┼───#--------------------------------------------@-----------------------------------------------------------

│            #       #

│                    @        #                           @        @                    2

│   @                                   #        #                                     R  = 0,3353

│                                                         #                 @

│                                                                  #        #

400 ┼────────────@-----------------------------------------------------------------------@#----------------------

│                                                                                             #       #

    │

    │

    │                                                                                                      @

    │                                       *                                                     @

300 ┼──────────────────────────────*-----------------------------------------------------------------------------

    │                                                                  *

    │                                                         *

    │                     *                          *

    │

    │                                                                           *

200 ┼───*--------------------------------------------------------------------------------*-----------------------

    │            *

    │

    │   о        о                 о                 о        о                                            *

    │                     о                                                     о                 *        х

    │                     х                 о        х                 о                 х        х

100 ┼───х--------------------------х--------------------------------------------х--------о--------о--------------

    │                                       х                                                              о

    │            х                                            х        х

    │

    │

    │

  0 ┼────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┐

      Январь   Февраль   Март    Апрель     Май     Июнь     Июль    Август  Сентябрь  Октябрь  Ноябрь   Декабрь 

*** Товар А                           ооо Товар Б

@@@ Товар В                           ххх Итого прибыль

### Линейный тренд  итоговой прибыли 

 

     

Рис. 1 

    В нашем примере очевидны следующие  тенденции:

    - наибольшую прибыль организации  приносит продажа товара А,  а наименьшую - товара В;

    - прибыль от продажи товара  Б имеет неярко выраженную  тенденцию к снижению, а товара  В - к увеличению;

    - прибыль от продажи товара  А имеет неярко выраженную  сезонность (наименьшие финансовые  результаты - зимой, наибольшие - май  - август);

    - общая тенденция прибыли - снижение.

    Однако  такой простой метод анализа  не дает возможности вскрыть причины  уменьшения эффективности продаж, за исключением сезонности, и тем самым обосновать направления систематического анализа для принятия оперативных управленческих решений.

    Выявить причины изменения финансового  результата от продаж в динамике позволяет  факторный анализ. Как отмечают Н.П. Любушин и др. в учебнике "Экономический анализ", традиционный подход к проведению такого анализа предполагает включение в модель следующих факторов: изменение объема продаж, цены, себестоимости и структуры реализации (ассортимента) [4, с. 286].

    Мы  предлагаем модифицировать традиционную модель с учетом специфики оптовой  торговли, где ключевыми "управляемыми" факторами, влияющими на финансовый результат, являются изменение объема продаж, модификация структуры реализации (ассортимента), оперативное управление торговой надбавкой.

    Методом исчисления разниц (с применением  разработанного нами на базе MS Excel шаблона "Оперативный анализ продаж") мы рассчитали вспомогательные показатели для динамического факторного анализа  изменения прибыли от продаж с шагом "месяц" (табл. 2). Данные в формате таблицы позволяют приемами классического факторного анализа выявить влияние указанных факторов на изменение прибыли от продаж: 

    ДЕЛЬТАП  = П    - П   ,

               отч    баз 

    ДЕЛЬТАП  = (В    - В   ) x ПЕ   ,

           V     усл    баз      баз 

    ДЕЛЬТАП  = (ПЕ    - ПЕ   ) x В   ,

           S      усл     баз     усл 

    ДЕЛЬТАП   = П    - П   ,

           ТН    отч    усл 

    где П - прибыль;

    П   ,  П   ,  П     -  прибыль   отчетного периода, базисного (прошлого)

     баз    отч    усл

периода и условная соответственно;

    ДЕЛЬТАП - изменение прибыли;

    ДЕЛЬТАП  ,  ДЕЛЬТАП ,  ДЕЛЬТАП    -  изменение прибыли за счет  изменения

           V          S          ТН

объема  продаж  (V),  структуры  реализации  (S)  и  торговой надбавки (ТН)

соответственно;

    В - выручка от продаж;

    В   ,  В   ,  В     -  выручка   отчетного периода, базисного  (прошлого)

     баз    отч    усл

периода и условная соответственно;

    ПЕ - прибылеемкость, то есть отношение  прибыли от продаж к выручке, или доля торговой надбавки в цене продажи;

    ПЕ   ,  ПЕ   ,  ПЕ     -  прибылеемкость  отчетного  периода,  базисного

      баз     отч     усл

(прошлого) периода  и условная соответственно. 

Таблица 2 

 

     

Вспомогательные показатели для факторного анализа

изменения прибыли  от продаж 

 

 

     

    --------------------------------

    <*> Для простоты расчета использован  показатель себестоимости продаж  исходя из закупочной цены товара, иначе говоря, дебетовый оборот субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции с аналитическими счетами счета 41 "Товары".

    <**> Условные показатели рассчитаны  с учетом количественного показателя (объема продаж) прошлого месяца  и качественного показателя (себестоимости, цены) отчетного месяца. 

    В результате применения приведенных  формул получаем данные для анализа  тенденции влияния факторов на изменение  прибыли от продаж (табл. 3). 

Таблица 3 

Результаты  динамического факторного анализа  изменения

прибыли от продаж, тыс. руб.