Шпаргалка по "Менеджмент организации"

46.Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетность представляет собой систему показателей, отража­ющих результаты хозяйственной деятельности организации за от­четный период. Отчетность включает таблицы, которые составля­ют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.             

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

      форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

      форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтер­ской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы, а также пояснительную записку.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 го­довая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением от­четности бюджетных организаций, состоит из:

- бухгалтерского баланса;

-отчета о прибылях и убытках;

-пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денеж­ных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу, Отчет о це­левом использовании полученных средств);

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

-пояснительной записки.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской от­четности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности и Положением по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» ПБУ4/99.

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтраль­ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблю­дение отчетного периода, правильность оформления. Они явля­ются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер­ская отчетность должна давать достоверное и полное представле­ние об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом досто­верной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформиро­ванная и составленная исходя из правил, установленных норма­тивными актами системы нормативного регулирования бухгалтер­ского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение ин­тересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности пе­ред другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных опера­циях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиа­лами, представительствами и иными подразделениями, в том чис­ле выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского балан­са, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного от­четного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуще­ствить их сравнение с аналогичными данными за годы, предше­ствовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не­сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих перио­дов корректируются по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в каче­стве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 де­кабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счита­ется последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением фор­мальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково­дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгал­терский баланс.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остат­ках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на нача­ло и конец периода, взятых из Главной книги  (табл.)

Бухгалтерские счета, используемые при заполнении формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппирован­ные данные нескольких синтетических счетов. Например, по ста­тье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отража­ется сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершен­ном производстве» — сальдо по счетам 20, 21, 23, 29 и т.п.

Учет  затрат на производство является центральным участком в работе бухгалтерии. С одной стороны, сюда стекается информация об использовании  в процессе производства основных средств, материалов, заработной платы и других ресурсов, т.е. сведения о формировании издержек производства или затрат на производство продукции. С другой стороны, эта информация обрабатывается и на ее основе исчисляется фактическая себестоимость продукции, данные о которой позволяют рассчитать фактическую прибыль.

Таким образом, на данном участке бухгалтерского учета  выявляется взаимосвязь между затратами и финансовыми результатами

Форма Отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При его заполнении фирмам следует руководствоваться Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

Сдать Отчет должны все организации, за исключением тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения. Сделать это необходимо до 30 июля 2003 года (включительно).

Отчет состоит из четырех разделов:

      доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010–050);

      операционные доходы и расходы (строки 060–100);

      внереализационные доходы и расходы (строки 120–160);

      чрезвычайные доходы и расходы (строки 170–180).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 010 отражаются доходы, которые организация получила от обычных видов деятельности. Согласно ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, такими доходами считается выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ или оказанных услуг. Все эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Напомним, что в Отчете выручка отражается без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Если организация получила доходы от нескольких видов деятельности, то следует раскрыть строку 010 и заполнить строки 011–013. Отражать доходы по этим строкам следует, если они составляют не менее 5 процентов от общей суммы выручки. В противном случае выделять отдельно их не надо.

Иногда у организаций возникает вопрос, что следует считать обычными видами деятельности. Прежде всего, это те виды деятельности, которые указаны в ее уставе. Если же устав гласит, что организация «может осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством», то подход немного другой. Тогда основной будет считаться та деятельность, доход от которой поступает регулярно и составляет 5 и более  процентов от общей суммы выручки.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета организация должна показать расходы по обычным видам деятельности. Причем отразить эту сумму следует в круглых скобках.

К таким расходам относятся затраты по изготовлению (приобретению) и продаже продукции (товаров), по выполнению работ и оказанию услуг. На это указано в пункте 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Отражать в форме № 2 следует только расходы по товарам (работам, услугам), которые проданы в отчетном периоде.

Если организация отдельно показала различные виды доходов, то она должна отдельно отразить и расходы, которые связаны с их получением по строкам 021–023.

По строке 029 отражается валовая прибыль организации. Ее можно рассчитать по формуле:

Строка 029 = Строка 010 – Строка 020

Если результат отрицательный, то его показывают в круглых скобках.

По строке 030 отражаются коммерческие расходы организации. К ним относятся:

      транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;

      оплата погрузочно-разгрузочных работ;

      расходы на тару и упаковку;

      амортизация основных средств;

      зарплата продавцов;

      расходы на рекламу и т. д.

Сумма этих расходов отражается в круглых скобках. Источник для заполнения строки 030 – счет 44 «Расходы на продажу».

Строку 040 заполняют организации, которые списывают общехозяйственные расходы напрямую в дебет счета 90-2, минуя счет 20, то есть ведут учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости. Показатель этой строки отражается в круглых скобках.

Напомним, что к общехозяйственным расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, на оплату аудиторских, консультационных, информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация), а также представительские расходы. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 050 отражается финансовый результат от основной деятельности организации (прибыль или убыток). Он определяется по формуле:

Строка 050 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030 – Строка 040

Причем убыток следует показывать в Отчете в круглых скобках.

Операционные доходы и расходы

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету предусмотрены субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Состав операционных доходов есть в ПБУ 10/99. К ним относятся следующие доходы:

      от продажи основных средств и иного имущества организации, кроме денежных средств;

      проценты, полученные по выданным займам;

      прибыль, полученная по договору простого товарищества;

      проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах.

Кроме того, к операционным доходам также относятся поступления, которые не были указаны в составе доходов от обычных видов деятельности. Это могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций.

Операционные доходы отражаются в Отчете в строках 060, 080 и 090.

Так, проценты к получению следует показать по строке 060. Доходы от участия в других организациях – по строке 080. Остальные операционные доходы – по строке 090.

Операционные расходы – это затраты, которые связаны с получением операционных доходов. Кроме того, к ним относятся:

      проценты, которые организация платит по кредитам и займам;

      расходы по оплате услуг кредитных организаций;

      отчисления в резервы (например, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т. д.);

      суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты;

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов;

      остаточная стоимость проданных основных средств и других амортизируемых активов и т. д.

Проценты к уплате надо указать по строке 070. Остальные операционные расходы – по строке 100. Все суммы операционных расходов отражаются в круглых скобках.

Последние изменения к Плану счетов частично коснулись и операционных доходов. Как уже было сказано, отчисления в резервы, в том числе и в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, относятся к операционным расходам.